Бухгалтерский учет и экономический анализ основных средств в организациях и учреждениях

Скачать 6.24 Mb.

Название	Бухгалтерский учет и экономический анализ основных средств в организациях и учреждениях
страница	7/42
Тип	Учебное пособие

rykovodstvo.ru > Руководство эксплуатация > Учебное пособие

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 42

1.5. Основные средства обособленных подразделений

В ряде случаев организации могут иметь обособленные подразделения, на балансе которых может числиться имущество. При наличии нескольких обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, уплачивать налог на имущество в отношении движимого имущества нужно по месту нахождения каждого из них. В том случае, когда обособленное подразделение организации не выделено на отдельный баланс, то налог в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 года, уплачивается либо по месту нахождения самой организации, либо по месту нахождения другого обособленного подразделения, на балансе которого учтено данное имущество.

В отношении недвижимого имущества действует специальное правило. Налог уплачивается по месту нахождения недвижимости независимо от того, на чьем балансе она учтена - самой организации или ее обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Таким образом, прежде всего, необходимо уяснить, что такое обособленное подразделение организации. Соответствующее определение приведено в ст. 11 НК, в соответствии с которым обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Следовательно, если в подразделении пусть и территориально обособленном не создано ни одного стационарного рабочего места, то оно в целях налогообложения не признается обособленным, а соответственно не может быть плательщиком налога на имущество, даже если это имущество там присутствует.

Уплачивать налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения нужно только в том случае, если подразделение имеет отдельный баланс и наделено имуществом, которое облагается налогом. Это установлено ст. 384 НК. Очевидно, что больше всего проблем вызывает фраза про отдельный баланс, поскольку собственно в Налоговом кодексе ее смысл не раскрыт. В своих разъяснениях Минфин указал, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей (активов и обязательств), которые установила головная организация для своих подразделений, с помощью которых отражается имущественное и финансовое положение подразделения для целей формирования бухгалтерской отчетности в целом по организации (Письмо Минфина от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273).

Но при этом бухгалтерскую отчетность организации, которая включает данные по обособленному подразделению, необходимо представлять только в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Представлять ее в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не требуется (Письмо Минфина от 18.08.2009 N№03-03-06/1/527).

Еще раз заметим, что уплачивает налог на имущество в данном случае всё равно сама организация, но в бюджет того субъекта РФ, на территории которого находится обособленное подразделение. Таким образом, если движимое имущество, являющееся объектом налогообложения, учтено на балансе подразделения, то независимо от того, в чьем распоряжении оно находится, налог уплачивается по месту нахождения подразделения.

Верно и обратное, то есть, если имущество учтено на балансе головной организации, а фактически используется в обособленном подразделении, то налог уплачивается по месту нахождения организации. Эта позиция нашла подтверждение в письме Минфина от 20.09.2006 № 03-06-01-04/177.

Ещё больше проблем возникает в ситуации, когда собственно организация и ее обособленное подразделение применяют различные режимы налогообложения. Например, если организация применяет общий режим налогообложения, а её обособленное подразделение один из специальных налоговых режимов. В подобной ситуации организация освобождается от уплаты налога на имущество в отношении тех основных средств, которые используются при осуществлении деятельности, попадающей под налогообложение на специальном налоговом режиме. Важным является то обстоятельство, что данное правило применяется вне зависимости от того, на чьем балансе учтено соответствующее имущество. При этом если как обособленное подразделение, так и головная организация осуществляют различные виды деятельности, попадающие под использование различных налоговых режимов, то и обособленное подразделение, и организация должны вести в соответствии с требованиями ст. 346.26 раздельный учет имущества по соответствующим видам деятельности.

Основная же сложность бухгалтерского финансового и налогового учета соответствующих основных средств состоит в том, чтобы организовать учетные процедуры. Самое главное при этом закрепить порядок обмена информацией между подразделением и головной организацией в каком-либо локальном нормативном акте.

Если у обособленного подразделения нет отдельного баланса, то при уплате налога на имущество проще всего руководствоваться следующим алгоритмом:

- по движимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения балансодержателя этих основных средств (письмо Минфина от 18.01.2010 № 03-05-04-01/02).

- по недвижимому имуществу налог уплачивается в любом случае по месту нахождения объекта недвижимости (ст. 385 НК РФ). Кроме того, в инспекцию по месту нахождения недвижимости организация должна представлять налоговую отчетность (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо Минфина от 18.01.2010 № 03-05-04-01/02).

Ситуация еще более усложняется, если в течение налогового периода одно или несколько обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, ликвидируются. Каким образом и в какой бюджет уплачивать налог на имущество в этом случае. Самое простое, что можно предпринять в данной ситуации – это досрочно, то есть еще до окончания календарного года, уплатить налог и представить налоговую декларацию по месту прежнего нахождения данного подразделения. Такая позиция, в частности, изложена в письме Минфина от 05.07.2005 № 03-03-04/1/58). Право рассчитаться по налогам досрочно дано налогоплательщику Налоговым кодексом. Но в то же время заметим, что за несвоевременную уплату налога, а также за нарушение порядка представления налоговой отчетности по месту нахождения обособленного подразделения организация может быть привлечена к налоговой ответственности. При этом собственно обособленные подразделения налогоплательщиками не являются, они могут только выполнять функции по уплате налога и представлению отчетности от имени организации, а потому они не могут быть привлечены к ответственности за совершенные ими нарушения.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 42

Похожие:

	Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему: «Учет основных средств» Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение...		Сборник задач по бухгалтерскому финансовому учету для аудиторных... Бухгалтерский финансовый учет является одной из важнейших базовых дисциплин специальности 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ...
	“бухгалтерский учет и экономический анализ” Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот приём является одним из основных...		Рабочая программа дисциплины (модуля) Бухгалтерский учет и анализ «Бухгалтерский учет и анализ» в этом курсе изучаются концептуальные основы бухгалтерского учета и анализа, одинаково значимые для...
	Курсовая работа на тему: «бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная... Современное состояние учета основных средств на автотранспортном предприятии атп «15118»		План Введение 1 Харктеристика основных средств 3 2 Правила учета... Учет операций по дооборудованию, текущему и капитальному ремнту основных средств
	Рабочая программа дисциплины бухгалтерский учет и анализ направление подготовки Бухгалтерский учет и анализ: Рабочая программа дисциплины / Е. Л. Струну. – Челябинск: оу во «Южно-Уральский институт управления...		Учебно-методический комплекс дисциплины деловой английский язык Специальность... Специальность 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Форма подготовки (заочная)
	Учет основных средств и анализ эффективности их использования Экономическая сущность и значение основных средств в процессе производства		Курсовая работа по дисциплинам: «Бухгалтерский учет» «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей деятельности предприятия и анализ финансового состояния предприятия за отчетный...
	Оптимизация формирования учетной политики и ее влияние на отчетную информацию ...		Программа дисциплины «Бухгалтерский и управленческий учет, анализ финансовой отчетности» Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления 080200. 62 «Менеджмент»...
	«Экономический анализ и анализ финансовой отчетности» «Финансовый учет», «Налоги и налогообложение», «Экономический анализ и анализ финансовой отчетности»		Гбоу спо со «красноуфимский аграрный колледж» фонд оценочных средств... «Бухгалтерский учет и налогообложение» для студентов очной и заочной форм обучения
	 Учет белья, постельных принадлежностей и одежды в учреждениях здравоохранения... Учет белья, постельных принадлежностей и одежды в учреждениях здравоохранения (С. Валова, "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский...		Дипломная работа на тему: Учет и анализ посреднических операций в торговле Студентки 2 курса 8 гр заочного факультета специальность “Бухгалтерский учет и аудит”

Руководство, инструкция по применению